Обеспечительный платеж по СПОТ

Обеспечительный платеж — это предварительная уплата НДС и акцизов по товару, который импортер планирует ввезти из страны ЕАЭС. Деньги поступают в бюджет до пересечения границы и резервируются на едином налоговом счете под конкретную поставку. Подробнее о самой системе СПОТ, документе о предстоящей поставке и таможенном контроле в обзоре новой системы импорта из ЕАЭС.

Логика реформы — выровнять порядок взимания НДС между двумя ведомствами. При импорте из дальнего зарубежья Федеральная таможенная служба получает деньги авансом: товар не выпустят с границы, пока импортер не перечислит НДС и таможенные сборы на единый лицевой счет ФТС. С импортом из ЕАЭС схема работала иначе. Товар въезжал, и только до 20 числа следующего месяца импортер подавал декларацию по косвенным налогам и платил НДС. По оценке ФНС, через эту схему уходили серьезные суммы: товар оформляли на фирмы-однодневки, которые после ввоза исчезали и декларацию не подавали.

Платят обеспечительный платеж все импортеры и посредники, которые ввозят товары из стран ЕАЭС: Армении, Беларуси, Казахстана, Киргизии. От уплаты освобождены три категории: крупнейшие налогоплательщики, участники налогового мониторинга и уполномоченные экономические операторы. Также платеж не вносится по операциям, которые не облагаются НДС в принципе. Все остальные участники ВЭД с 1 июня 2026 года работают по новым правилам.

Сумма обеспечительного платежа равна тем налогам, которые импортер заплатил бы по итогам ввоза. Алгоритм простой: берем стоимость партии из контракта и спецификации, начисляем НДС по применимой ставке, а для подакцизных товаров добавляем акциз. Сначала акциз, потом НДС — порядок такой же, как при заполнении декларации по косвенным налогам.

Формула расчета:

ОП = (стоимость партии + акциз) x ставка НДС

Для неподакцизных товаров акциз обнуляется, и формула сводится к произведению стоимости на ставку НДС. Для подакцизных акциз сначала прибавляется к стоимости, а уже на эту сумму начисляется НДС.

Три типовых сценария расчета:


!По валютным контрактам курс берется на дату подачи ДОПП

Если цена контракта меняется после подачи документа о предстоящей поставке, например, поставщик дает скидку или корректирует спецификацию, то действует стандартная процедура из пункта 21 Протокола о взимании косвенных налогов к Договору о ЕАЭС. Разница урегулируется через декларацию по косвенным налогам или уточненную декларацию. То же правило работает для бракованного товара. Подробнее о том, как сверять документ о предстоящей поставке с первичкой и универсальным передаточным документом в нашей статье.

Обеспечительный платеж перечисляется в Федеральную налоговую службу отдельной платежкой, безналичным переводом, на специальный код бюджетной классификации. Наименование КБК: «Обеспечительный платеж при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства — члена Евразийского экономического союза».

Деньги должны поступить не позднее чем за два дня до пересечения границы. После поступления денег сумма резервируется на едином налоговом счете под конкретную поставку. В системе появляется отметка «зарезервировано» — эти деньги нельзя направить на другие налоги, они закреплены за обеспечительным платежом. Когда статус документа о предстоящей поставке меняется на «Обеспечен», система формирует QR-код, по которому таможня на границе проверяет факт оплаты. Подробнее о таможенном контроле и алгоритме при отказе во ввозе в обзоре системы СПОТ.

Обеспечительный платеж не уплачивается дополнительно к НДС — это авансовая форма его уплаты, которая засчитывается в счет налога по итогам ввоза. Двойного налогообложения схема не создает.

Механика зачета пошаговая. Сначала деньги поступают на единый налоговый счет и резервируются под конкретную поставку. Затем импортер ввозит товар, и в обычном порядке, до 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза, подает декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. По форме декларации действует новая редакция. В момент подачи декларации зарезервированная сумма списывается с единого налогового счета в счет уплаты НДС и обнуляется. Сроки сдачи декларации не меняются — она по-прежнему сдается ежемесячно.

Если импортер ввез товар на меньшую сумму, чем заявил в документе о предстоящей поставке, разница возвращается, но только после камеральной проверки декларации по косвенным налогам. До окончания проверки переплата висит на едином налоговом счете и в оборот не возвращается.

Если цена контракта увеличилась и в декларации фигурирует сумма больше той, что была указана в документе о предстоящей поставке, на разницу возможно начисление пеней.

Главное последствие реформы для бизнеса — деньги уходят из оборота на месяц-полтора раньше, чем раньше. До 1 июня 2026 года импортер мог ввезти товар, продать его, получить выручку и только потом, к 20 числу следующего месяца, заплатить НДС.

При минимальной торговой наценке такой разрыв критичен. Импортер по сути кредитует бюджет на срок камеральной проверки, если речь идет о возврате переплаты, и на срок до подачи декларации — в стандартном сценарии.

Что это меняет на практике? Платежный календарь необходимо пересматривать: дата перечисления обеспечительного платежа сдвигается, финансовая служба должна заранее планировать ликвидность под предстоящие поставки. Особенно чувствительно это для малого и среднего бизнеса с небольшими оборотными средствами и для импортеров с высокой долей подакцизных товаров, где помимо НДС в резерв уходит еще и акциз.

Готового рецепта, как закрыть кассовый разрыв, новый закон не дает. Зачесть остаток обеспечительного платежа в счет следующей поставки или вернуть деньги быстрее камеральной проверки пока нельзя.

• На какой код бюджетной классификации перечисляется обеспечительный платеж по СПОТ?

Платеж перечисляется на специальный КБК с наименованием «Обеспечительный платеж при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства — члена Евразийского экономического союза». Перевод — безналичный, отдельной платежкой, в Федеральную налоговую службу. Цифровой код КБК утверждается отдельным приказом Минфина.

• Может ли обеспечительный платеж списаться в счет других долгов на едином налоговом счете?

По действующей редакции — нет. Под обеспечительный платеж предусмотрена отдельная система резервирования и отдельный КБК. Деньги, перечисленные как обеспечительный платеж, не уходят в погашение задолженности по другим налогам, страховым взносам или пеням.

• Будут ли пени, если перечислить меньше расчетной суммы обеспечительного платежа?

Пени в этом случае не начисляются. Если денег на резерв не хватает, статус документа о предстоящей поставке не сменится на «Обеспечен», и таможня просто не пропустит машину через границу.

• Можно ли внести обеспечительный платеж с запасом, если точная сумма пока неизвестна?

Да. Деньги поступают на единый налоговый счет, и под обеспечительный платеж резервируется только сумма, соответствующая данным документа о предстоящей поставке. Остаток лежит на едином налоговом счете в общем порядке. По действующей редакции зачесть этот остаток в счет следующей поставки нельзя — только вернуть через стандартную процедуру возврата переплаты с единого налогового счета.