Обновленный ПБУ 18/02 или как теперь считать налог на прибыль

Минфин сообщил о том, какие изменения внесены в ПБУ 18/02. Ожидается, что обновленные положения будут применяться уже в 2020 году. Но при желании организации могут внести подобные корректировки и раньше – нужно только отразить это в отчетности.

Что касается сути изменений, то они затрагивают временные разницы (ВР) – определение этого понятия, случаи возникновения и т.д.

Также были введены новые показатели, изменены отдельные налоговые формулировки и т.д. Примерный список ключевых изменений выглядит следующим образом:

Теперь ПБУ 18/02 не подходит как организаций, занятых в кредитной сфере и государственном секторе (п.1).
Некоторые определения получили уточнения (в том числе, это затронуло понятие «текущего налога на прибыль»).
Определение «постоянного налогового обязательства» было заменено другим термином, описывающим изменения в доходе организации – «постоянным налоговым расходом (доходом)».
Порядок учета ВР в отношении консолидированных групп был дополнен и уточнен (п.3).
Был составлен четкий порядок составления отчета о бухгалтерских результатах.

Наконец, был скорректирован состав сведений, отражаемых в бухгалтерской отчетности. Так, в пояснениях о финансовых результатах налогоплательщик должен указывать следующую информацию:

о налоге на прибыль, отложенном на следующий период;
о показателях, объясняющих ВР;
иные сведения, необходимые для понимания деятельности организации и уплачиваемых сумм.

Когда можно говорить о временных разницах?

Минфин постарался собрать все случаи возникновения ВР в п.11, внеся изменения как для налогооблагаемых, так и для вычитаемых показателей. Как результат, теперь временные разницы будут признаваться и учитываться в определенных ситуациях:

в ходе формирования баланса, связанного с реализацией основных средств;
в процессе определения себестоимости готовой продукции, услуг или работ;
во время проведения оценки первоначальности стоимости активов (преимущественно внеоборотных) и их последующей амортизации;
при переоценке вышеуказанных активов;
при создании резервного фонда (например, по сомнительным задолженностям);
в результате обесценивания вложений, рыночную стоимости и количественные запасы которых определить не удается;
в момент определения процентов по кредитам и займам;
при признании существующих обязательств (оценочных);
при наличии убытков, которые не были использованы в отчетном периоде (для снижения налога на прибыль), но будут отражены в будущем.

Таким образом, список возможных случаев возникновения ВР был значительно расширен. Теперь под этим термином понимают не привычные «доходы/расходы», но и результаты других бухгалтерских операций, напрямую не влияющих на прибыль или убыток.

Как результат, организациям придется определять ВР по другой схеме – сравнивать обязательства (балансовую стоимость актива) и их стоимость, принятую при налогообложении.